中评社北京12月10日电／个人所得税是个税改革我国直接税体系中的重要组成部分，个税的何增改革发展与我国现代税收体系的健全密切相关。“十四五”期间，进人《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的民福建议》中明确提出，要完善现代税收制度，个税改革健全直接税体系，何增优化税制结构，进人提高直接税比重。民福　　具体到个税改革，个税改革应该在以下几个方面进一步完善。何增　　第一，进人适时推进个人所得税改革修法。民福“十四五”时期提出直接税比重的个税改革要求，目前我国的何增直接税主要包括企业所得税和个人所得税两种，从现有的进人税收结构来看，企业所得税的占比大于个人所得税，但提高直接税的比重企业所得税的空间并不大；从国际比较去看，世界上大多数国家的税源结构中自然人的税收贡献度大于企业，并且根据2020年OECD成员国的税收数据去看，企业所得税的平均税率已降低至23.5%，低于我国现有的企业所得税法定税率。另一方面，近年来随着我国经济发展水平的不断提高，居民收入也在大幅增长，个人所得税的总量在不断提高，从2020年我国各税种的增幅去看，个人所得税的同比增幅是较其他税种更具税收贡献增长潜力的税种。因此，适时推进个人所得税改革修法，是落实“十四五”规划战略部署的举措。　　第二，合理扩大纳入综合征税的所得范围。目前，我国综合征收的范围包括工资薪金、劳务报酬、特许权使用费、稿酬四大类，有利于平衡以劳动收入为主要来源的纳税人税负。但是，税制之中仍存在5种分类计征的税目，主要集中在资本利得项目，如财产转让所得、股息红利所得、财产租赁所得。“十三五”的改革成效实现了中低收入人群的减税，但也反映出来了资本利得与人力资本税负上的差异。“十四五”期间，合理扩大纳入综合征税的所得范围，进一步完善综合与分类相结合的个人所得税制度，可以平衡我国不同收入类型之间的税负水平，有利于调整我国的税制结构，健全直接税体系，促进现代税收制度的完善和发展。同时，扩大纳入综合征税的所得范围之后，如果能够适当降低税率水平及减少税率级次，将有助于减轻人力资本税收负担，激励人力资本积累，促进税制与高质量发展目标的相互协同，使人才与技术在“十四五”期间经济发展中发挥更强劲的优势。此外，关于经营所得，其主要适用于个人独资企业或个体工商户的征税，在所得的确认上充分考虑到了企业经营的各项营业收入及成本、费用。个人所得税经营所得的构成与企业所得税的所得构成近似，仅是纳税主体不一样，个人所得税经营所得的征税对象为不具有法人资格的个人独资企业或个体工商户。因此，假设将经营所得纳入综合所得的计税范围，则必须考虑到税基的衔接问题，尤其是作为投资者其经营所得、工资及分红在税基中的衔接问题。　　第三，完善专项附加扣除项目。目前，专项附加扣除项目主要惠及年轻纳税人群体。在下一步个人所得税改革过程中，一是要调整并改进现有专项附加扣除项目的费用标准，结合地区经济发展水平、家庭结构、实际负担等现实因素，制定适度差别化的扣除标准，并允许扣除标准随经济社会发展状况和宏观调控需要在合理范围内波动，统筹确定性与灵活性，兼顾公平与效率；二是要扩大专项附加扣除的覆盖范围，综合考虑不同收入纳税群体的税收特征，平衡不同纳税群体间的受惠差异，增加对于残障人士、老年人等特殊群体和弱势群体的定向扣除项目，切实关照民生的方方面面，充分发挥个人所得税的再分配功能，进一步提高税收公平性，增进人民福祉；三是在专项扣除中应进一步综合考虑个人与家庭因素的影响，“十三五”的个税改革中专项附加扣除的多个项目已经考虑到了虽然以个人为单位去纳税，但是综合考虑家庭为单位去扣除，例如子女教育、赡养老人、大病医疗等均允许在家庭成员之间进行分摊。在我国的社会结构中，家庭扮演着重要的角色，通过家庭成员的互相帮扶分解了一部分社会的压力及困难，因此，在个人所得税的完善中应进一步考虑以个人为单位还是以家庭为单位计征的问题。

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